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[权益类] 其他综合收益属于什么科目?损益类还是权益类科目?如何举例或通俗理解其他综合收益?

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    [LV.6]常住居民II

    发表于 2018-5-3 10:13:58 | 显示全部楼层 |阅读模式
    其他综合收益属于什么科目?损益类还是权益类科目?
    如何举例或通俗理解其他综合收益?
    财政部近期修订了《企业会计准则第30号———财务报表列报》(以下简称新30号准则),该准则最大亮点之一就是利润表中正式增设“其他综合收益”和“综合收益总额”两个项目。事实上,其他综合收益涉及各具体准则的有关规定,如不系统梳理,填报时很容易疏漏。对此,本文依据新修订报表准则中的“其他综合收益”列报的有关规定,并结合其他具体准则中对企业不计入当期损益的各项利得和损失的会计处理规范,对“其他综合收益”的会计处理进行详细介绍。
    综合收益、其他综合收益的定义及构成
    新30号准则中涉及综合收益、其他综合收益的定义和分类规范如下:
    (一)综合收益
    综合收益,是指企业在某一期间除与所有者以所有者身份进行交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。利润表中的“综合收益总额”项目,反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。
    (二)其他综合收益
    其他综合收益,是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目,根据各该项目是否能在以后会计期间重分类进损益而分为两类:
    1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目,主要包括重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动等情况。
    2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益其他综合收益项目。新30号准则列举了按照权益法核算在被投资单位其他综合收益中所享有的份额、外币财务报表折算差额等五种情况。
    综合收益涉及的交易和事项
    (一)因重新计量产生利得或损失在以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目
    在以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益,是指这些交易或事项的发生时企业会产生利得或损失,但这些利得或损失按相关会计准则规定不得计入企业当期损益,而且在以后会计期间也不能重分类转入损益。
    按准则的相关规定,利得或损失产生时按规定不得计入当期损益的,只能计入所有者权益。对于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益而言,具体表述一般是:属于利得的,应计入资本公积;属于损失的,则冲减资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减时,再冲减盈余公积,盈余公积还不足冲减时,其余金额计入利润分配———未分配利润。为方便起见,以下表述该处理方式时,统一简称为“或增加资本公积,或依次冲减资本公积(资本公积或股本公积)、盈余公积和未分配利润”;也可以统一简称为“计入所有者权益”。
    此类项目涉及的交易和事项主要有:
    1.公司制改建。一般企业改制为公司制企业,或有限责任公司引入新股东改制为股份有限公司,按照财政部印发的《企业会计准则解释》(1号、2号)的规定,改制企业应当按照公允价值即经评估确认的价值对改制资产、负债价值进行重新计量,重新计量的净资产价值与原账面价值的差额,或调增资本公积,或依次冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)、盈余公积和未分配利润。
    2.漏列资产补充确认。《企业会计准则解释第5号》(以下简称5号解释)规定,非同一控制下企业合并,购买方对合并中取得的被购买方拥有的、但在财务报表未确认的无形资产,能够满足相关条件的,应补充确认为无形资产。笔者认为,其收益也计入资本公积。
    3.被控制合并的独资子公司。财政部在《企业会计准则讲解2010》中规定,非同一控制下的企业合并,购买方通过合并取得被购买方100%股权的,被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值。其利得或损失也应计入所有者权益。
    (二)因其他原因在以后会计期间不能重分类进入损益的其他综合收益项目
    1.同一控制下企业合并取得净资产份额与合并对价差额处理产生的利得或损失。《企业会计准则第20号———企业合并》规定,同一控制下的企业合并,合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,应当调整所有者权益。
    2.企业政策性搬迁补偿款结余形成的其他综合收益。《企业会计准则解释第3号》规定:企业因公共利益进行搬迁,收到搬迁补偿款在搬迁完成后有结余的,应当作为资本公积处理。
    3.认股权持有人逾期不行权时收益的处理。《企业会计准则解释》(2号、4号)规定:(1)对认股权和债券分离交易的可转换公司债券中的认股权,符合规定条件的,应单独确认一项权益工具(资本公积———其他资本公积)。(2)认股权持有人到期没有行权的,应当在到期后将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入“资本公积(股本溢价)。
    4.非控股股东向被投资单位提供经济利益形成的其他综合收益。5号解释规定:企业接受非控股股东(或非控股股东的子公司,下同)直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠,经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入,应将相关利得计入所有者权益(资本公积)。
    5.破产重整企业股东让渡股权取得收益形成的其他综合收益。5号解释规定:企业发生破产重整,股东因执行法院批准的破产重整计划,通过让渡所持有的该企业部分股权,向债权人偿债的,企业应将股东所让渡的股权按照其在让渡之日的公允价值计入所有者权益(资本公积),减少所豁免债务的账面价值,并将让渡股权公允价值与被豁免债务账面价值之间的差额计入当期损益。
    以上规定说明:(1)上述所谓被豁免债务,应解读为股权受让人代偿债务,或付款给破产企业管理人偿还债务。(2)让渡的股权的在让渡日的公允价值如何确定?一方面,由于破产企业净资产为负数,其股份价值应认定为0或负值;另一方面,鉴于有人愿出资偿债换取让渡的股权,说明该股权有潜在价值,比如破产企业有特殊资质、特许权利等。这些资质、权利往往与企业共存亡,不能剥离出来上市流通或拍卖。笔者认为,在无法理清的情况下,可以按照股权受让人实际出资额计算股权公允价值,似乎这样更符合市场法则。
    (三)以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益项目
    这一类别项目的共同特点,是交易或事项发生时形成的利得或损失按照相关会计准则的规定不计入当期损益而计入资本公积,但在以后会计期间满足规定条件时将重分类进入损益。
    1.按照权益法核算的长期股权投资的其他权益变动损益。《会计科目和主要账务处理》(以下简称《账务处理》)规定:采用权益法核算的长期股权投资,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益变动,企业按持股比例计算应享有或应承担份额,借记或贷记“长期股权投资(其他权益变动)”科目,贷记或借记“资本公积(其他资本公积)”科目(以下省略明细科目);在该项投资终止确认时,再借记或贷记“资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
    2.可供出售金融资产、现金流量套期工具和境外经营净投资套期工具公允价值变动损益。《账务处理》规定:(1)在资产负债日,应按这类金融工具产生的利得,借记“可供出售金融资产”、“套期工具”科目,贷记“资本公积”科目;这类金融工具产生损失时做相反的会计分录。(2)这类金融工具终止确认时,原计入资本公积的损益应予转出,计入相应项目的收入、成本或投资收益。
    3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时利得或损失:(1)企业按准则规定将持有到期投资重分类为可供出售金融资产时,应按公允价值确认可供出售金融资产,公允价值与其原账面价值的差额计入资本公积。(2)重分类后的可供出售金融资产处置时,原计入资本公积的公允价值累计变动额应予转出,计入投资收益。
    4.投资性房地产重分类时形成的利得或损失:(1)企业将自用或作为存货的房地产转换为投资性房地产(指采用公允价值核算模式),应以转换日的公允价值确认投资性房地产,公允价值高于原账面价值的,其差额应贷记“资本公积”;其公允价值低于原账面价值的,其差额应借记“公允价值变动损益”科目。(2)处置该项房地产时,应将其在转换日记入资本公积的金额,借记“资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。
    5.外币财务报表折算差额形成的利得或损失:(1)企业境外经营实体以外币为记账本位币编制的财务报表,按规定应折算为以人民币为计量单位的财务报表,但会因为各种报表、具体报表中的不同类别项目采用的折算汇率不同而产生“外币报表折算差额”。此项目在利润表上应计入其他综合收益,在资产负债表的所有者权益中单独列示。(2)企业处置境外经营实体时,应当将在所有者权益中列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,全部或按处置比例从所有者权益项目转入处置当期损益。境内企业选定外币作为记账本位币的,也应按此规定执行。( 作者:陈金祥 )


    在企业实务中,有这样一类交易,比如可供出售金融资产公允价值的变动,如果立即确认损益的话,就会导致利润的“虚增”或“虚减”,毕竟没有实际的现金流入或流出,只是资本市场上的价格波动而已。但是这样的价格波动,给外界的感觉是“赚到钱了”,比如我持有一只股票,买入价是10元,现在的市价是30元,看起来我赚了20元,实际上我钱包里没有这些钱。等我实际出售这只股票的时候,把这20元钱赚到手,那才是我真正的收入。也就是说这20元是我未来潜在的收益,不是我现在的收益。

    因此在利润表里面设置了“其他综合收益”这个项目,列在“净利润”的后面,只是为了向投资者披露这个潜在收益,并不参与当期损益的加加减减。

    “净利润”可以表明企业现在赚了多少钱,“其他综合收益”表明企业未来会赚多少钱。这两个加在一起就是“综合收益”。

    以前这类交易,计入到“资本公积-其他资本公积”,现在独立出来计入“其他综合收益”,

    因此归根到底,“其他综合收益”是资产负债表科目。以后资本公积核算的内容和“其他综合收益”核算的内容就会区别开来。

    其他综合收益核算的内容:

    1、以后期间能重分类计入损益的项目

    (1)权益法下,被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额(按相同基础)

    (2)可供出售金融资产公允价值的变动;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价值的差额

    (3)现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失

    (4)外币报表折算差额

    (5)其他,如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额

    2、以后期间不能重分类计入损益的项目

    (1)设定受益计划,重新计量其净资产(或净负债)产生的变动,计入其他综合收益,且以后期间不得转回损益

    (2)权益法下,被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额(按相同基础)

    资本公积核算的内容

    1、资本(股本)溢价

    (1)投资者投入资本的溢(折)价部分

    (2)可转债、债转股形成的资本溢(折)价部分

    (3)发行权益性证券的佣金、手续费等

    (4)同一控制下企业合并的相关处理

    (5)回购本企业股票(库存股)的相关处理

    2、其他资本公积

    (1)以权益结算的股份支付

    (2)企业与股东之间的资本性交易(即“权益性交易”),如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等

    (2)权益法下,被投资单位发生的不属于其他综合收益的权益变动份额,如被投资单位其他股东的资本性投入;其他股东增减资因素导致对被投资单位股权比例变动等。

    可见,资本公积的核算主要与股本投入相关,而其他综合收益属于已经实现但暂时不能计入本年利润或费用的项目,以后终究会归入损益类科目核算,只是当时业务还不适合直接归入损益核算。



    一般来说,资本公积属于已经确定的一个事实,后续期间不会再予以转出。而其他综合收益类似于一个过渡科目,在未来期间还需要予以转出。

    说的更明白一点:其他综合收益属于资产负债表中所有者权益类科目


    ”其他综合收益“这个科目是新增的一项科目哦,它属于所有者权益类的科目,贷方表示增加,借方表示减少。其他综合收益在利润表,资产负债表,所有者权益变动表上均能反映,它反映的主要是非日常经营活动形成的利得和损失,最终都会影响所有者权益。所以咱们这题里面该科目是可以在资产负债表年末数里进行调整的。
    ‍‍为了便于您更好的理解这个科目,咱们一起来总结关于其他综合收益的这么几个重要的知识点。
    一、能够在其他综合收益科目中列报的内容:
    1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。
    2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。
    3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。
    4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。
    5.金融资产的重分类形成的利得和损失。
    6.套期保值(现金流量套期和境外经营净投资套期)形成的利得或损失。
    7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。
    二、不属于其他综合收益的列报内容有如下两个:
    ‍‍1.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。
    2.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报
    三、为您列举2个会用到“其他综合收益”科目的情况:
    1.可供出售金融资产的公允价值上升
    借: 可供出售金融资产——公允价值变动
    贷:其他综合收益
    2. 自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额:
    借:投资性房地产——成本(公允价值)
    累计折旧
    固定资产减值准备
    公允价值变动损益(借方差额)
    贷:固定资产
    其他综合收益(贷方差额)
    四、其他股权投资既然是所有者权益的一个组成部分,那么咱也可以总结下所有者权益的来源包括哪些:
    ‍‍‍‍‍‍1.所有者投入的资本。包括股本(实收资本)及股本溢价(资本溢价) ;
    2.直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益);
    3.留存收益。主要包括计提的盈余公积和未分配利润。






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     楼主| 发表于 2018-5-3 10:14:17 | 显示全部楼层
    其他综合收益的会计处理

    企业的部分业务,原来在“资本公积—其他资本公积”中核算,新修订的会计准则要求将其转入“其他综合收益”核算。主要涉及可供出售金融资产的相关核算,可供出售外币非货币性项目的汇兑差额,长期股权投资权益法,存货或自用房地产转换为投资性房地产,现金流量套期工具相关部分。在会计报表上也列示了其他综合收益项目。


    2015年,财政部新修订了会计准则,据此修订,出现了一个新的会计科目“其他综合收益”,将原来在“资本公积——其他资本公积”中核算的部分业务,纳入在此科目下核算。并且在有关会计表报上列报,正式成为会计报表上一个新的反映项目。

    一、“其他综合收益”科目的适用情况

    (一)可供出售金融资产相关核算企业购入可供出售金融资产后,持有期间公允价值会发生变动,由此形成的利得或损失,应当通过“其他综合收益”科目核算。如果企业购入可供出售金融资产时,按会计准则要求应当以公允价值计量,但购入当时公允价值不能确定,待公允价值能够确定时,应当改按公允价值计量,此时公允价值与账面价值往往不相等,其差额应当记入“其他综合收益”科目。对于企业购入时分类为“持有至到期投”、以后又重分类为可供出售金融资产的,在重分类时,公允价值与账面价值的差额,也应计入“其他综合收益”科目。1.可供出售金融资产公允价值变动的处理2014年9月30日,宏大公司购入大华公司发行的普通股100万股,市价为6元/股,宏大公司同时支付相关交易手续费3万元。宏大公司将其分类为可供出售。当年年末,该普通股出现临时性上涨,市价变为6.8元/股。2015年末,市价为5.9元/股,为临时性股价下跌。宏大公司的会计处理为:2014年9月30日购入股票时:借:可供出售金融资产——成本603贷:其他货币资金——存出投资款6032014年末:借:可供出售金融资产——公允价值变动77贷:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动772015年12月31日:借:其他综合收益——可供出售金融资产公允价值变动90贷:可供出售金融资产——公允价值变动902.将可供出售金融资产重分类的处理企业购入的可供出售金融资产,日后又重分类为采用成本计量,或重分类为采用摊余成本计量的,没有固定到期日的,其相关的利得或损失,原来计入所有者权益,现记入“其他综合收益”科目。3.被重分类为可供出售金融资产的处理企业最初投资时,将有些资产划分为持有至到期投资,后来由于相关条件的变化,重分类为以公允价值后续计量的可供出售金融资产。重分类当日,持有至到期投资的账面成本可供出售金融资产与的公允价值往往存在差额,产生的差额主要计入其他综合收益科目。该可供出售金融资产被处置或发生减值时,产生的“其他综合收益”转入当期损益[1]。

    (二)可供出售外币非货币性项目的汇兑差额如果企业的可供出售外币非货币性项目是以公允价值计量的,在会计期末,需要把外币计量的公允价值,换算成记账本位币表示的金额,这种汇兑可能会形成企业的利得和损失。由于汇率的变动,原记账本位币金额间的差额与外币折算后的金额往往并不相等,二者之间的差额计入其他综合收益。远洋公司于会计期末,将可供出售外币非货币性项目换算为人民币币值时,产生汇兑收益18000元,则其会计处理为:借:可供出售金融资产18000贷:其他综合收益18000若远洋公司某期期末汇兑损失5000元,则其会计处理为:借:其他综合收益5000贷:可供出售金融资产5000

    (三)长期股权投资权益法宏大公司对合营联营企业华丽工厂的长期股权投资,按规定采用权益法核算时,华丽工厂所有者权益的其他变动(净损益变动除外),应通过“其他综合收益”科目核算。对子公司投资,在编制合并报表时,子公司因其他综合收益引起的变动属于其他综合收益,子公司因权益性交易引起的变动不属于其他综合收益。现金流量套期工具利得或损失中属于有效套期的部分,以及其后续的转出通过“其他综合收益”科目核算。1.宏大公司对华丽工厂的长期股权投资,采用权益法核算,华丽工厂的其他综合收益减少700万元,宏大公司持有华丽工厂30%的股权,则宏大公司所有者权益减少210万元:借:其他综合收益210贷:长期股权投资—其他综合收益2102.假如没有其他的相关业务,则该项长期股权投资被处置时:借:投资收益210贷:其他综合收益210[2]

    (四)存货或自用房地产转换为投资性房地产企业的房地产,如果原来是自用的或作为存货的,后来转换为投资性房地产,而且以公允价值计量,在转换时,其公允价值大于账面价值的差额,计入其他综合收益。宏大公司拥有一套写字楼,原来是自用的,后转为对外租赁,并采用公允价值模式计量,转换日该写字楼原价6300万元,公允价值为8200万元,已提折旧900万元,未提减值准备。则宏大公司的会计处理为:借:投资性房地产—成本8200  累计折旧900贷:固定资产6300  其他综合收益2800假如没有其他变化,宏大公司处置该套写字楼时:借:其他综合收益2800贷:其他业务成本2800[3]

    (五)现金流量套期工具相关部分现金流量套期工具,可以规避相关风险,减少外币汇率上升带来的损失。其中有些属于有效套期,有些属于无效套期,有效套期计入其他综合收益。

    二、“其他综合收益”报表项目

    如果企业有境外经营部分,境外的资产负债表中的金额数据是以外币反映的,当把外币金额折算为本国货币金额时,一般二者之间会存在差额,差额应通过“其他综合收益”单独列示,列示在企业资产负债表的所有者权益项目下,待企业的境外经营被处置时,转入处置当期的损益,在利润表项目反映。在编制企业的利润表时,“其他综合收益”作为一个新项目列示,列示在“每股收益”项目下。填列利润表中其他综合收益的数值时,要剔除所得税的影响。此外,如果企业本期的财务报表涉及到了其他综合收益的数据,应当在报表附注中适当披露相关信息。

    三、“其他综合收益”核算应注意的问题

    “其他综合收益”作为一级科目,核算部分原来记入“资本公积——其他资本公积”科目的业务,但不是所有的业务都如此改变,有些业务,原来记入“资本公积——其他资本公积”,在新准则下,仍旧不变。以下原因所形成的所有者权益变动,不计入其他综合收益:1.股份支付所形成变动企业的股份,当以权益结算时,应记入“管理费用”等科目,同时增加资本公积(其他资本公积)。行权日,将“资本公积”转入“实收资本(或股本)”等科目,不通过其他综合收益核算。2.发行可转换债券的变动企业发行可转换公司债券,分拆出的负债部分计入“应付债券”、权益部分计入“资本公积—其他资本公积”,不通过“其他综合收益”科目。行权日,也与其他综合收益无关。
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    [LV.10]以坛为家III

    发表于 2018-5-3 17:30:29 | 显示全部楼层
    凡是准则明确为其他综合收益的项目,在会计核算和报表列报时均应通过

    “其他综合收益”这一报表项目和一级科目,不再通过“资本公积——其他资本公积”或“外币财务报表折算差额”科目核算。

    “其他综合收益”科目的余额列报于资产负债表;本期发生额列报于利润表的“其他综合收益的税后净额”项目内。

    附注中对其他综合收益的余额和本期发生额的披露均有相应的要求。

    但是,因为合并资产负债表中的“其他综合收益”是“归属于母公司所有者的权益”下的子目,

    所以合并资产负债表中的“其他综合收益”项目只能填列归属于母公司股东的其他综合收益余额,归属于少数股东的其他综合收益余额应在“少数股东权益”中列报。

    所以,涉及其他综合收益的表间勾稽关系是:资产负债表中其他综合收益期初余额+利润表中归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额=资产负债表中其他综合收益期末余额。

    因为合并利润表中不能直接看出“归属于母公司股东的其他综合收益本期发生额”,只能通过“归属母公司股东的综合收益总额”减去“归属母公司股东的净利润”倒算,所以有:

    资产负债表中其他综合收益期初余额+(归属母公司股东的综合收益总额-归属母公司股东的净利润)=资产负债表中其他综合收益期末余额。
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