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[付款控制] [转] 【模拟事务所真实审计】内部审计货币资金舞弊的小案例

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    2018-7-13 16:45
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    [LV.9]以坛为家II

    发表于 2013-8-20 17:04:04 | 显示全部楼层 |阅读模式
          大家在学习审计的时候感觉很抽象很抽象,好像学完了还是不知道怎么去做,我现在结合自己的一些实务经验并模拟一些案例和大家一起谈论交流真正审计的时候是如何一个科目一个科目审计的,可能有些没有完全学完审计的朋友会有点累,但是我会从浅入深讲解,希望大家支持并提出建议和想法....

        货币资金
        先讲几个货币资金舞弊的小案例:

        1) 某单位出纳挪用公司资金,有一家国有单位的出纳采用头尾不一的方法,比如在开出银行支票的时候,支票联填的金额是1万,但是存根联的金额是1千,因为改单位的银行存调节表是该出纳编制的,所以长期以来,出纳挪用公司款项用于炒股票,然后几个月以后还一次,在行情好的时候可以很快还回,但是当大盘不好的时候资金窟窿越来越大,终于事发,其实这样的问题只要银行对账单拿来让第三人核对,就不会出现这样的问题.
        2) 还有一次去温州审计的时候发现一个很可笑的问题,因为公司要转让让我们去审计下,然后公司出纳知道后就没来上班了!电话也打不通了,在我们审计以前几年的凭证的时候,发现该出纳很多报销的凭证里根本没有原始单据,怎么会出现这样的情况呢?原来改公司会计是兼职的,所以报销什么的都是出纳来处理的,虽然报销要经理签字,但是她采用了将之前报销(去年)的单据撕下来,重新报销,因为之前的单据都有经理的签字,兼职会计也没有仔细核对,导致10来年该出纳侵吞公司财产30多万.
        3) 某股份公司就已将28500万元以存单质押的方式为控股股东及其关联公司提供全额银行承兑保证。质押期满,控股股东及其关联公司却无力偿还,导致公司存款28500万元已被银行扣除;同时以公司名义借贷,由公司保证以其资产抵押或第三方保证的共计31700万元的10笔银行借款也被控股股东占用。以上占用资金合计60200万元,而改公司从未就该银行存款质押做出披露,投资者还真以为这些都是公司能够支配的自由现金.如果我们审计的时候只看到存单的复印件而看不到原件就会得出错误的结论,认为公司的货币资金是真实存在的

        控制测试
        因为我们根本不知道被审计单位会在那里出问题,如果不采用控制测试,我们的审计讲会步步惊心,防不胜防啊(德彪语录),而且会导致大量的人力物力浪费,因为 我们不知道那里会出现差错,那里会出现舞弊,如果公司规模小,我们可以抽全部的凭证去看,但是如果是集团公司呢?我们根本心里就没有底,所以在实质性程序之前我们要做控制测试,因为专家已经把所有会出现问题的地方都考虑到了(内部控制)比如付款是否有授权?职责是否分离了?(前面案例就是没有把出纳和编制余额调节表分离),是否实物控制有问题(公章,财务章是谁保管的?),做控制测试的基础程序就是询问,观察,检查,重新执行等,询问被审计单位的财务管理制度,观察下对方付款,收款是否按照制度在执行,检查下付款凭证是否有授权等等,然后根据所了解的情况我们抽取一定数量的业务(收款,付款)从头到脚看看是否真的是完全按照内控在做?如果确实内控不错,说明错报风险大大降低,我们在做实质性程序(就是下面描述)轻松多了,也就抽抽凭证,如果内控控制不好,那么做实质性程序的时候你抽取凭证的范围要打的多,而且做完你也没有办法安心(因为你是不知道没有抽到的凭证是否存在很大的错报)

        实质性程序
        A公司现金期初余额为81,118.12元,本期借方发生额1,521,890.00元,本期贷方发生额1,543,053.32元,期末余额为59,954.80元,客户设置了现金日记账.一般我们审计的时候是年后,比如是2011年3月1日审计2010年的报表,3月1日的时候现金余额肯定不是59954.80元了,我们采用倒推的方法,比如3月1日我们去盘现金的时候盘出来的是5000,首先我们要看着出纳盘点现金,记录金额(100元几张,50元几张....)有没有白条抵库?(如果有的话需要调整)另外还需要记录盘点日收入或者支出未入账的金额(原因是你下午1点盘点,但是上午出纳正好有现金收支的情况还没有来得及入帐)从而推导出审计日应有金额和实有金额的差异.然后再取得被审计单位12月31日止2月28日得现金收入和支出,最终推出2010年12月31日的账面余额,如果有外币,需要按照同样的程序推导,然后根据12月31日得汇率折算成人民币.最后做调整分录(假设有白条抵库的情况,单位销售人员领了10000元,但是公司没有入账,只是把借条放在出纳那里)借:其他应收款-10000 贷:现金 10000.如果盘点是一致的,那么需要被审计单位的出纳和会计签字确认~然后就是抽凭了,按照一定的抽样原理(我一般采用大额的),利用审计软件抽出几十(按照公司规模)凭证,然后看凭证和后面的原始单据是否相符!金额是否正确,期间是否正确,分录是否正确打打勾.如果凭证什么的没什么问题,那么现金科目算是做完了.

        留2个小问题给大家思考下:
        1)如果你抽到一张凭证:借:管理费用-办公用品 贷:现金,后面的原始单据是购入计算器,纸等明细,你觉得有问题吗?
        2)如果你抽到一张凭证:借:管理费用-业务招待费 贷:现金,后面原始单据是购入MP3送客户,你觉得有问题吗?欢迎大家踊跃回答~~


        银行存款审计
        1)大股东(或者关联方)挪用资金,审计的时候发现有家单位的期末银行存款的余额为0,我们要求函证,单位会计说,这个账户都快注销了,而且余额为100,他还给我们看了最后一张带有银行公章的对账单,确实余额为100,他还说,函证一张银行要收200呢!算了吧,我们坚持要函证,他没有办法,结果函证回来的时候余额确实是100,但是,我们还要求银行给出流水单,结果发现期中有一笔100万出去,几个月后又进来,但是银行日记账中确没有记录,凭证中也没有,后来继续追问,原来是大股东把钱挪用了,接着有还回来,然后我们就做了调整。
        2)利用未达账项来掩饰,一般来说,银行对账单和企业的银行日记账是对不上的,原因是有未达账项,比如银行已收企业未收,银行未收企业已收等,企业就是利用这个调节表来舞弊(个人舞弊),出纳占用资金,然后做一笔企业已收,银行未收,我们审计人员一定要看未达账项的期后情况,因为入账一笔也就10几天,我们可以翻11年1月份的凭证看看是不是未达账项后期入了账了。
        银行存款的审计相对比较简单:
        1)控制测试,(一般货币资金就做一次,包括现金,银行存款,其他货币资金)
        2)取得银行对账单和企业的银行日记账,余额不同的话要求企业编制银行余额调节表(未达账项),然后验证期后是不是入账了
        3)亲自去银行函证,(包括余额很小或者为0 的账号)理由如上,获得银行账号的流水,抽几个月看看流水和凭证是否一致?(案例1)
        4)如果有不一致,(案例1)编制调节分录:借:其他应收款 贷:银行存款 借:银行存款 贷:其他应收款
        5)外币存款,要核对下汇率折算是否有差异
        6)抽凭证,看看金额是否正确,期间是否正确?分录是否正确?

        再留2个小问题和大家讨论:
        1)抽凭的时候看到 借:管理费用-社保 贷:银行存款 (就是企业把员工社保都入管理费用了),你觉得有问题吗?
        2)企业的一张定期存款,企业把他作为银行存款呢?还是其他货币资金??

        其他货币资金
        其他货币资金包括信用证保证金,汇票保证金,外埠存款,存出投资款,信用卡等.
        1)被审计企业将一笔100万的银行存款转到某证券公司,企业将该笔资金归到其他货币资金,但是该证券公司没有专门的账户和专人来理财,我们在审计的时候发函,确认该笔资金也有比较大的亏损,我们将其重分类为其他应收款,并计提减值准备(理由,一般的理财资金证券公司会有专人专户进项管理,但是就上述案例没有,专人专户,所以我们不能认为是金融资产,也不能认定是其他货币资金,而是应该分类为其他应收款)

        其他货币资金的审计
        1)控制测试(一般现金,银行存款,其他货币资金是一起做的控制测试)
        2)取得银行对账单和银行日记账,核对一致
        3)向银行函证,余额是否一致,对于汇票保证金等计算下保证金比例(和应付票据勾稽起来,比如保证金是50%,可以推算出应付票据)
        4)向证券公司函证(股票余额,资金余额)
        5)向期货公司函证(如果有期货业务,这里期货保证金就比较复杂了,比如企业有100手钢铁期货,另外有10万的资金余额,但是这个10万我们不能全部认定为其他货币资金,要区分是被锁定的保证金还是未被锁定的保证金)
        6)如果回函一致,接着就是抽凭证,检查分录是否正确,期间是否正确,金额是否正确.
        照例1个小问题留给大家
        1)案例中其他应收款计提了减值准备,能不能确认递延所得税资产??

        应收账款的审计
        事实上应收账款的审计是非常复杂非常麻烦的,通常和别的科目要联系起来,比如收入等等,很难一下子说透,而且需要很高的技巧和经验,本人菜鸟too,所以只能拿些很小的case
        1)截留应收款,有次审计一家单位,账面挂了某家单位应收2000元,但是我们函证的时候,他们没有回函,后来电话去问,说老早已经把现金支票给你们业务员了,该业务员也于半年前离职,我们全额计提了减值准备。其实是对方单位的内控比健全导致的舞弊
        2)虚开发票,很多中小企业存在购买发票的问题,或者虚开给别人,你一虚开就会做到应收账款去,但是事实上是永远也收不到,(但是也有高级一点的做法,比如开票出去,然后收钱回来,再现金返还)这个就非常难查,一般的企业存货核算是很不规范的(也就是说无法监盘)而且你发函也收不到,你看帐也看不出什么问题。
        应收账款的实质性程序是比较简单的
        1)取得应收账款的明细单,按照客户账龄分类(要列出关联方的应收)
        2)函证(一般实务做法也是取大额的金额,除非有迹象表示存在重大错报风险),不过实务中需要注意的是问一下客户回函的情况,如果不会回函就不发了,直接替代程序(也就是把这个客户从年初所有的交易以及收款的凭证抽出来看)
        3)有差额的话,需要查明原因。
        4)看看是否需要计提坏账准备
        留2个问题:
        1)大家知道,应收账款如果是外币的话在资产负债表日应该按照年底汇率调整,差额计入财务费用,那么如果是预付/预收呢?需要调整吗?
        2)大家知道如果应收发生坏账了,要税前扣除是很麻烦的,需要出具对方倒闭,清算,个人死亡等等证明,但是我如果把应收账款转移呢?比如100万应收,我估计减值了50万,事实上你没办法获取证明,我现在以40万价格出售,60万计入营业外支出?这样我能税前扣除了吗?

        应收股利审计
        1)有家企业A投资某家联营企业,份额是20%,2010年底,被投资企业宣告发放股利1000万,决议中规定A本来应该按照投资比例分回200万,但是决议中提出给A分300万(按照30%),其他股东也都同意,也符合经济法的规定,可以不按照比例分配,那么作为注册会计师,你认为该如何处理?

        应收股利审计比较简单。
        1)取得明细单和总帐核对一致
        2)取得对方发放股利的股东会(董事会)决议
        3)因为股利一般比较少,需要全部抽查凭证
        4)对长期挂账的应收股利应该函证


        其他应收款审计
        1)有次去外面审计,发现被审计单位的其他应收款挂了300万,是2年前发生的,也一直没有动过,今年发生了一笔贷方的30万,发函过去对方也回函了,看起来没什么问题,但是这个其他应收是关联方的,所以我们多了点谨慎,偶然在一张被投资单位的股东会决议上发现利润分配的事情,原来这个300万是投资,而不是其他应收,后来追问了财务经理,确认了,这样的情况事实是很难查出来的。要不是偶然还真发现不了!
        2)有家单位有其他应收款100万,现在收不回来了?前面讲过不能税前列支!(往来款),那么如果我是其他应付款不能支付呢?需要不需要交所得税?我们现在实务中一般认为2年内无法支付是需要交所得税的,按照营业外收入,其实是错误的,税务机关的理解是错误的,为什么呢?比如应付账款无法支付是需要交,原因在于你买的材料已经被你税前列支了,如果这个再不补税,那么纳税人明显是多列支了,但是其他应收应付本来就是往来,根本没有税前列支过,为什么要交所得税??现在有的税局已经倾向于不交了~~
        其他应收款得审计程序基本是前面差不多,都是函证加上抽凭,另外就是需要关注下账龄和坏账准备的计提,同时需要注意的是这个坏账一般来说是不能所得税钱列支的,也就是说不能确认递延所得税,


        预付账款审计
        1)按规定,企业的预付款业务必须以有效合法的供应合同为基础,而实际工作中有的企业的预付款业务根本无对应的合同,而是利用预付款这一"中转站"往来搭桥,为他人进行非法结算,将所得回扣或佣金据为已有;或利用该项业务转移资金,隐匿收入、私设"小金库"或私分。如甲企业本与乙企业无任何业务往来,但甲企业的负责人与乙企业的财务主管有亲戚关系,于是,甲企业以收取一定"使用费"为条件,在审计人员的函证中证明该企业收到乙企业的预付款,给审计人员的工作制造了很大的障碍,使甲、乙两企业的会计核算失去了真实性。
        2)众所周知,在windows 视窗中,有一个"回收站",它是用来存放一些垃圾文件,一旦发现该文件有用,还可以从"回收站"中捡出来。在许多企业中,"预付账款"账户就发挥着"回收站"的作用,企业销售商品,不确认收入,而是暂时存放在"预付账款"账户中,作为预付款,日后,再作相反会计分录,视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。

        先留个问题,如果你发现被审计单位有关联企业之间的应收/预付,更悲剧的是你发现有一家是核定征收的,你需要高度高度,严重严重关注了,大家想想那里会出问题? (作者:青衫奴奴)



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    发表于 2014-5-26 11:50:47 | 显示全部楼层
    写的很棒。楼主留的问题,我一个都回答不上。期待答案。
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    [LV.7]常住居民III

    发表于 2015-7-25 19:06:20 | 显示全部楼层
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